VVPR-bis-dividenden: een alternatieve vergoeding?
17/11 - In België worden beroepsinkomsten zwaar belast. Voor de zelfstandige arts zijn er verschillende oplossingen om zichzelf een vergoeding uit te keren die onderworpen is aan een aantrekkelijkere belastingen. Dividenden zijn een mogelijke optie, want onder bepaalde voorwaarden kan hun tarief worden verlaagd.
De afgelopen jaren is het tarief voor de vennootschapsbelasting aanzienlijk gedaald. Voor de eerste 100.000 euro winst in de kmo's is dat nu 20,40%. Anderzijds is de roerende voorheffing op dividenden sterk gestegen tot 30%. Bij wijze van voorbeeld moet een arts die over een winst van 100.000 euro een dividend wil uitkeren, 20.400 euro vennootschapsbelasting betalen en vervolgens 23.880 euro roerende voorheffing, of een totaal van 44.280 euro belastingen, goed voor 44%. In tegenstelling tot het beroepsinkomen tellen deze belastingen niet mee voor de berekening van sociale rechten.
"Een klassieke techniek om de belastbare winst van een onderneming naar beneden te brengen bestaat uit een backservice van de individuele pensioentoezegging (IPT)", aldus Laurent Van Brempt. Een individuele pensioentoezegging is niet rechtstreeks belastbaar met de personenbelasting en is aftrekbaar op kosten van het bedrijf. Anderzijds is het onderworpen aan een afzonderlijke belastingheffing bij de exit, die minimum 16,5% bedraagt, de RIZIV-bijdrage van 3,55% niet meegerekend, de solidariteitsbijdrage tussen 0 en 2%, instapkosten… en het feit dat het rendement op een individuele pensioentoezegging meestal niet erg hoog is.
Bovendien is een individuele pensioentoezegging een besparing, maar kan het geld niet onmiddellijk worden gebruikt. De enige uitzondering is dat het mogelijk is om een voorschot op het gestorte kapitaal te krijgen voor de aankoop of renovatie van een onroerend goed, maar over dit voorschot is wel rente verschuldigd. Bovendien moet de individuele pensioentoezegging de 80%-regel respecteren, wat betekent dat pensioenen uit de 1ste en 2de pijler niet meer mogen bedragen dan 80% van het laatste normale inkomen. Voor een grote individuele pensioentoezegging heb je dus een groot beroepsinkomen nodig, dat dus zwaar belast wordt…
In plaats van beroep te doen op de complexe techniek van voorschotten van de individuele pensioentoezegging, bestaan er VVPR-bis-dividenden. In tegenstelling tot de traditionele dividenden met een belastingvoet van 30%, zijn deze onderworpen aan een roerende voorheffing van 15%. In bovenvermeld voorbeeld betekent dit een besparing op de roerende voorheffing van 11.940 euro. Om dergelijke dividenden te kunnen krijgen, zijn verschillende voorwaarden vereist.
Ten eerste kunnen enkel bedrijven die opgericht zijn na 1 juli 2013 van deze mogelijkheid gebruik maken. Andere bedrijven kunnen een beroep doen op het mechanisme van de liquidatiereserve, dat in een artikel in ons dossier aan bod zal komen. Het betekent ook dat alle bedrijven die onder het nieuwe WVV zullen worden opgericht, van deze maatregel zullen kunnen genieten.
Ten tweede kunnen enkel de oorspronkelijke oprichters van de vennootschap van deze mogelijkheid gebruik maken en het is beperkt tot slechts hun initieel deel in het kapitaal. Dus "als drie artsen samen een vennootschap hebben opgericht, maar de twee andere hebben de aandelen van een vertrekkende arts overgenomen, kunnen de resterende twee artsen zich slechts VVPR-bis-dividenden toekennen tot een derde van elk van de dividenden", zegt Laurent Van Brempt.
Ten derde is het preferentiële tarief van 15% alleen geldig voor een uitkering in het derde boekjaar na de inbreng en de volgende, wat in de praktijk op vier jaar neerkomt. Om tot een uitkering over te gaan, moet het bedrijf slagen voor een dubbele liquiditeits- en netto-activatest.
Bovendien "lijkt het mogelijk om te genieten van de VVPR-bis-dividenden als je na de inwerkingtreding van het WVV jouw kapitaal vermindert", merkt Laurent Van Brempt op. In feite is er geen verplicht kapitaal meer voor bv's. Als gevolg hiervan kan men in de verleiding komen om zijn kapitaal te verminderen, vooral als het niet volledig is volstort. Neem nu het voorbeeld van een vennootschap van een arts met een kapitaal van 18.600 euro, waarvan 12.400 volstort is. Nu vrijeberoepers failliet kunnen gaan, zou de dokter aan de curator een bedrag van 6.200 euro verschuldigd zijn bij een faillissement. Een kapitaalvermindering ten opzichte van het effectief volstort kapitaal neemt dit risico weg en is geen beletsel om van de VVPR-bis-regeling te genieten.
Tot slot benadrukt Laurent Van Brempt dat "VVPR-bis-dividenden een heus alternatief bieden voor het uitkeren van inkomsten tegen een fiscaal voordelig tarief, zonder dat de voorwaarden daarvoor te strikt zijn. Dankzij VVPR-bis-dividenden en de verlaging van de vennootschapsbelasting is het juist om voor een dividendenbeleid te kiezen."
Romain Mertens is jurist en behaalde zijn diploma aan de Université Libre de Bruxelles. Hij werkt als onderzoeker constitutioneel recht aan de Universiteit van Namen. Hij is eveneens actief binnen Medicom, een bedrijf gespecialiseerd in communicatie, vooral medische.
